我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系存在問題及改革建議

    從世界各國的實(shí)踐來看，宏觀意義上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系一般包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制、行業(yè)自律管理、政府監(jiān)督及國家法律規(guī)范四個(gè)方面，其相互關(guān)系為：法律規(guī)范是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系的最高規(guī)范，政府監(jiān)督、行業(yè)自律、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制均在法律規(guī)范框架下運(yùn)行，受法律賦予的權(quán)限的制約并以各項(xiàng)法律規(guī)定為指導(dǎo)；政府監(jiān)督?jīng)Q定著行業(yè)自律的范圍和方式，行業(yè)自律的深度和廣度取決于政府對(duì)行業(yè)管理的深度和廣度；會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制在政府監(jiān)督和行業(yè)自律管理的要求和指導(dǎo)下建立。

    我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自八十年代初期恢復(fù)發(fā)展以來，經(jīng)過二十多年的發(fā)展，已基本建立了“法律規(guī)范、政府監(jiān)督、行業(yè)自律”的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系，但相對(duì)于西方發(fā)達(dá)國家及行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來說還存在許多亟待完善的地方。本文通過分析我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系存在的問題，提出完善建議，以期對(duì)行業(yè)發(fā)展有所借鑒。

    一、我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系存在的問題

    （一）在法律規(guī)范方面，主要問題表現(xiàn)在與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任相關(guān)的法律法規(guī)匱乏，導(dǎo)致司法困難重重。具體來說：

    1、我國各相關(guān)法律法規(guī)之間缺乏協(xié)調(diào)。如《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所為民事責(zé)任的承擔(dān)者，而《證券法》及最高人民法院2003年1月9日出臺(tái)的《關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人也要承擔(dān)民事責(zé)任。再如高法函「1996」56號(hào)規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假資金證明，應(yīng)在其證明金額內(nèi)承擔(dān)民事責(zé)任；而高法釋「1997」10號(hào)規(guī)定驗(yàn)資單位應(yīng)在驗(yàn)資報(bào)告不實(shí)部分或虛假資金證明金額以內(nèi)承擔(dān)民事賠償責(zé)任。

    2、驗(yàn)資民事責(zé)任規(guī)定了過錯(cuò)歸責(zé)原則，但沒有規(guī)定如何界定過錯(cuò)、按過錯(cuò)程度承擔(dān)責(zé)任，導(dǎo)致各地司法機(jī)關(guān)在認(rèn)定責(zé)任時(shí)標(biāo)準(zhǔn)不一；同時(shí)，由于缺乏界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師是“故意”還是“過失”方面的規(guī)定，也為對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行刑事處罰帶來困難——因?yàn)樽��?cè)會(huì)計(jì)師故意提供虛假證明文件與注冊(cè)會(huì)計(jì)師因過失出具的證明文件有重大失實(shí)，在量刑方面是截然不同的，因此如何界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師是“故意”還是“過失” 對(duì)于案件的處理十分關(guān)鍵，如果司法人員做出不公允的界定，將放縱違規(guī)者或打擊守法者。

    3、規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)第三人的責(zé)任，但沒有規(guī)定第三人的范圍，導(dǎo)致一些受損失者對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的濫訴，有的案例將會(huì)計(jì)師事務(wù)所追加為第十幾被告，無形中加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事法律責(zé)任。

    4、訴訟時(shí)效的規(guī)定不公允。目前，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的訴訟時(shí)效沒有特別規(guī)定，《民法通則》中規(guī)定普通訴訟時(shí)效為2年，從權(quán)利人知道或應(yīng)當(dāng)知道權(quán)利受到侵害之日起計(jì)算；如果權(quán)利人一直不知道權(quán)利受到侵害，則從權(quán)利被侵害之日起超過二十年，人民法院不予保護(hù)。這樣的訴訟時(shí)效對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)或驗(yàn)資業(yè)務(wù)來說顯得太長，因?yàn)樽��?cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告時(shí)效性很強(qiáng)，在出具報(bào)告后5年左右的時(shí)間絕大多數(shù)人都會(huì)知道或應(yīng)當(dāng)知道其權(quán)利是否受到侵害。訴訟請(qǐng)求權(quán)保護(hù)期過長，既不利于保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利益，也不利于社會(huì)穩(wěn)定。

    （二）在政府監(jiān)督體系方面，主要存在下列問題：

    1、多頭管理、職責(zé)不清、缺乏協(xié)調(diào)。主要表現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)檢查及處罰上。目前，財(cái)政部門、審計(jì)部門、證監(jiān)會(huì)都可對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查及行政處罰，但三者之間、三者與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)之間缺乏一定的協(xié)調(diào)，具體表現(xiàn)為：（1）檢查前的協(xié)調(diào)。各政府部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行檢查時(shí)各自為政，導(dǎo)致對(duì)事務(wù)所的多頭檢查，使事務(wù)所疲于應(yīng)付、負(fù)擔(dān)加重。（2）處罰時(shí)的協(xié)調(diào)。由于各部門的檢查、處罰標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，與《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》存在差異，導(dǎo)致對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰不公允。

    2、監(jiān)管力量相對(duì)不足。在對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查時(shí)，各政府部門均表現(xiàn)出監(jiān)管力量的相對(duì)不足，往往需要從注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)調(diào)集人才，出現(xiàn)了以注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師的情形。

    3、相關(guān)的檢查、處罰規(guī)定尚不完善。以財(cái)政部門為例，財(cái)政部于1999年發(fā)布了《對(duì)經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的國有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行核查的暫行規(guī)定》，規(guī)定財(cái)政部門對(duì)經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)過的國有獨(dú)資企業(yè)和國有控股企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表及社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告，按不少于10的比例組織核查，但目前還沒有對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督檢查的有關(guān)規(guī)定。規(guī)定缺乏，則檢查目的、檢查程序、檢查內(nèi)容、檢查結(jié)果的處理等問題不明確，將制約檢查及處罰的效率和效果。

    4、政府監(jiān)督體系相對(duì)多變。與我國轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)特征相適應(yīng)，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師政府監(jiān)督體系呈現(xiàn)出多變化的特點(diǎn)，對(duì)政府監(jiān)督工作的延續(xù)性、有效性存在一定影響，同時(shí)加大了會(huì)計(jì)師事務(wù)所與政府部門的交流成本。

    （三）在行業(yè)自律體系方面，主要存在如下問題：

    1、協(xié)會(huì)的地位和性質(zhì)不明確。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)部自下而上產(chǎn)生的，而是作為政府職能的延伸，由政府行政命令產(chǎn)生的；協(xié)會(huì)所擁有的管理權(quán)限是政府賦予的，而不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)民主決策給予的。因此，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的性質(zhì)一直定為隸屬于財(cái)政部門的事業(yè)單位。但同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)又作為行業(yè)自律組織而存在，協(xié)會(huì)的資金來源主要為向注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取的會(huì)費(fèi)，并非財(cái)政性資金。作為行業(yè)自律組織，會(huì)員們客觀上要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為之提供服務(wù)，并代表本行業(yè)與政府及社會(huì)其他行業(yè)進(jìn)行溝通，為本行業(yè)創(chuàng)造一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，維護(hù)本組織成員的利益。由于政府的監(jiān)督與行業(yè)的利益并非永遠(yuǎn)一致，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)差異，此時(shí)協(xié)會(huì)便會(huì)面臨尷尬，如代表政府的意愿對(duì)行業(yè)進(jìn)行限制，往往會(huì)招致行業(yè)的不滿�？梢姡瑓f(xié)會(huì)的地位和性質(zhì)不明確，影響著協(xié)會(huì)確定工作重心及其行業(yè)自律職能的發(fā)揮。

    2、自律管理所需的組織建設(shè)滯后。要實(shí)現(xiàn)行業(yè)自律管理，需要一系列的組織做保證。但目前，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)秘書處的主要領(lǐng)導(dǎo)由財(cái)政部門任命，行業(yè)內(nèi)的主要重大事項(xiàng)基本由秘書處自行決定，會(huì)員代表大會(huì)、理事會(huì)的職能弱小。而保證理事會(huì)行使職能的各專門委員會(huì)，除深圳、北京等省市外，目前基本還處于空白狀態(tài)。

    3、行業(yè)自律懲戒體系不完善。在職能劃轉(zhuǎn)以前，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)履行的主要是行政處罰職能，行業(yè)自律懲戒體系的重要性在一定程度上被掩蓋了。而職能劃轉(zhuǎn)以后，行業(yè)自律懲戒職能的重要性顯現(xiàn)出來，但由于歷史沿革的影響，我國尚缺乏自律性懲戒的依據(jù)、懲戒的種類、懲戒的程序、懲戒的組織保證、懲戒的救濟(jì)途徑等方面的規(guī)定。規(guī)定的缺位，必然阻礙著行業(yè)自律懲戒作用的發(fā)揮。

    4、與財(cái)政部門的職能劃分還需進(jìn)一步細(xì)化。《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的意見》（財(cái)會(huì)「2002」19號(hào)），對(duì)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與財(cái)政部門的分工及協(xié)調(diào)作了進(jìn)一步的規(guī)定，但由于該項(xiàng)改革尚在進(jìn)行中，職能劃分還應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化，許多工作還需進(jìn)一步磨合。如行政處罰與行業(yè)自律懲戒之間的協(xié)調(diào)：國外對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自律性懲戒措施一般有“取消會(huì)員資格”一項(xiàng)，但從我國的情況來看，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須加入注協(xié)，成為注協(xié)的會(huì)員才有資格執(zhí)業(yè)，因此，“取消會(huì)員資格”在效力上相當(dāng)于“吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書”，也便有了行政處罰的性質(zhì)�？梢�，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與財(cái)政部門的分工和協(xié)作還有很長的路要走。

    （四）在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系方面，存在如下問題：

    1、部分出資人、合伙人素質(zhì)不高，在思想意識(shí)上對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制重視不夠。從某種意義上說，管理層的素質(zhì)和意識(shí)決定著事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)格及執(zhí)業(yè)水平�，F(xiàn)有事務(wù)所出資人、合伙人資格的取得主要是改制時(shí)延續(xù)下來的，職業(yè)勝任能力并不一定就最強(qiáng)，職業(yè)道德也并不一定就最好。有些合伙人既不懂專業(yè)，又沒有將精力放在事務(wù)所的工作上，而熱衷于拉關(guān)系、攬客戶以及事務(wù)所內(nèi)部的爭權(quán)奪利，從而導(dǎo)致一些事務(wù)所為追求短期的經(jīng)濟(jì)利益，缺乏質(zhì)量控制意識(shí)和科學(xué)的控制方法，使現(xiàn)有的科學(xué)方法（如工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度）流于形式，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量很難得到保證。

    2、事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度不完善，在執(zhí)行過程中存在重形式，輕落實(shí)的傾向。目前，許多事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度的執(zhí)行隨意性較大，存在下列傾向：對(duì)影響比較大的單個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量控制抓得緊，而對(duì)全面執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制工作做得不深不細(xì)；在業(yè)務(wù)集中期間，只求數(shù)量，不求質(zhì)量，常常疲于應(yīng)付、草率從事，不嚴(yán)格按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定辦理業(yè)務(wù)，降低了執(zhí)業(yè)質(zhì)量；督導(dǎo)人員習(xí)慣于憑執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷處理問題，人為因素大，而不善于運(yùn)用行之有效的規(guī)章制度進(jìn)行質(zhì)量管理與控制等。

    比如在銀廣夏案例中，中天勤事務(wù)所沒有按照準(zhǔn)則要求實(shí)三級(jí)復(fù)核，只進(jìn)行了兩級(jí)復(fù)核；再如，該所在審計(jì)時(shí)為了節(jié)省成本，將一些重要的項(xiàng)目分配給無足夠?qū)徲?jì)經(jīng)驗(yàn)的助理人員或新入門的大學(xué)生，同時(shí)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人缺乏相應(yīng)的指導(dǎo)和疏于復(fù)核工作底稿，嚴(yán)重影響了執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

    二、完善我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系的建議

    （一）以加快相關(guān)法律、法規(guī)的制定為中心，確立法律規(guī)范在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)督體系中的基礎(chǔ)性作用。具體來說，應(yīng)在以下幾方面加以完善：

    1、對(duì)其他利害關(guān)系人作出明確界定。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告對(duì)明顯依賴此報(bào)告做出決策的“第三人”造成損害時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。如果沒有明顯的依賴關(guān)系則不應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。

    2、規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任訴訟時(shí)效適用特別訴訟時(shí)效，如5年。

    3、對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式進(jìn)一步作出明確規(guī)定。我國現(xiàn)行《公司法》和《合伙企業(yè)法》所調(diào)整的范圍不包括中介機(jī)構(gòu)。現(xiàn)在中介機(jī)構(gòu)的組織形式基本上是一個(gè)無法可依的“灰色地帶”，甚至可以說是一個(gè)法律空白。因此，在兩個(gè)主體法沒有變動(dòng)的情況下，可以考慮在作為特殊法的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式進(jìn)一步做出明確規(guī)定：首先，應(yīng)明確我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所可采取個(gè)人獨(dú)資、合伙、有限責(zé)任合伙、有限責(zé)任公司四種組織形式。其次，對(duì)設(shè)立各類組織形式的事務(wù)所規(guī)定相應(yīng)的限制條件。如為了增強(qiáng)有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)民事責(zé)任的能力，可規(guī)定加大注冊(cè)資本、建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金、強(qiáng)制參加保險(xiǎn)等限制條件。

    4、成立專業(yè)鑒定機(jī)構(gòu)。如何界定審計(jì)報(bào)告虛假或不實(shí)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師是故意還是過失，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師案件的審理難點(diǎn)及核心。成立專業(yè)鑒定機(jī)構(gòu)將解決界定難的問題，使訴訟雙方都得到公正的審理結(jié)果。為了便于開展審計(jì)鑒定工作，實(shí)現(xiàn)互相監(jiān)督、互相協(xié)助、互相制約的法制原則，審計(jì)鑒定委員會(huì)的成員應(yīng)由當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ�、人民檢察院和司法、審計(jì)部門、財(cái)政部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的有關(guān)負(fù)責(zé)干部和專家共同組成。鑒定委員會(huì)負(fù)責(zé)當(dāng)?shù)貙徲?jì)鑒定人員的遴選，組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督具體案件的鑒定。但鑒定委員會(huì)不得干涉鑒定人獨(dú)立行使鑒定權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)，以保證鑒定人獨(dú)立判斷，使鑒定結(jié)論不會(huì)因受某一個(gè)部門的意志影響而失真。

    5、提高獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的法律效力。從我國涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的有關(guān)案件來看，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威地位沒有得到應(yīng)有的尊重，使一些按照準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍被法院判處承擔(dān)賠償責(zé)任。因此應(yīng)在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中進(jìn)一步明確準(zhǔn)則的地位，并加強(qiáng)與司法部門的溝通，爭取在司法過程中充分考慮獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，以準(zhǔn)則為依據(jù)來界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師是故意還是過失，并確定應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的類別。

    （二）明確職責(zé)，加大政府監(jiān)管和處罰力度

    1、明確職責(zé)。財(cái)辦發(fā)「2002」136號(hào)規(guī)定了財(cái)政部門與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在監(jiān)督檢查方面的分工，即監(jiān)督檢查局行使對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政監(jiān)督檢查和行政處罰職能，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)員進(jìn)行監(jiān)督檢查和內(nèi)部懲戒等。但財(cái)政部門、審計(jì)部門、證監(jiān)會(huì)相互之間的職責(zé)并不明確。筆者認(rèn)為，上述三個(gè)政府部門應(yīng)進(jìn)行下列分工：

    （1）財(cái)政部門負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的總體、經(jīng)常性的監(jiān)管。

    （2）審計(jì)部門負(fù)責(zé)抽查經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的國有企業(yè)，如發(fā)現(xiàn)問題，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)處理、處罰之前，應(yīng)將有關(guān)問題移交財(cái)政部門，由財(cái)政部門對(duì)涉及的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行進(jìn)一步核查，確定其違規(guī)的性質(zhì)及程度并提出處理、處罰建議，與審計(jì)部門協(xié)調(diào)一致后公布處罰決定。

    （3）證監(jiān)會(huì)如發(fā)現(xiàn)或認(rèn)為執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題，應(yīng)將有關(guān)問題移交財(cái)政部門或與財(cái)政部門進(jìn)行聯(lián)合核查，協(xié)商一致后聯(lián)合下發(fā)處罰決定。

    2、加強(qiáng)部門間協(xié)調(diào)。在職責(zé)明確后，各政府部門應(yīng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)：

    （1）建立經(jīng)常性的多層次溝通機(jī)制，協(xié)調(diào)確定檢查計(jì)劃、檢查名單，避免重復(fù)檢查；

    （2）對(duì)檢查情況、結(jié)果互相通報(bào)，必要時(shí)聯(lián)手檢查；

    （3）對(duì)檢查中的問題組成由各方人員參加的專家論證會(huì)，避免處理不一樣。同時(shí)，各政府部門也應(yīng)加強(qiáng)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的協(xié)調(diào)，在做出處罰決定時(shí)應(yīng)參考協(xié)會(huì)的意見。

    3、加強(qiáng)制度建設(shè)。財(cái)政部承擔(dān)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政監(jiān)督檢查職能之后，應(yīng)盡快完善相關(guān)的制度建設(shè)，主要包括：

    （1）制定業(yè)務(wù)檢查規(guī)定，明確檢查目的、檢查內(nèi)容、檢查依據(jù)、檢查程序、檢查結(jié)果處理等方面內(nèi)容；

    （2）制定業(yè)務(wù)檢查工作底稿，實(shí)現(xiàn)檢查工作規(guī)范化；

    （3）建立一支穩(wěn)定的、專業(yè)化的監(jiān)管隊(duì)伍，增強(qiáng)檢查工作的效率、效果。

    （三）轉(zhuǎn)換職能，強(qiáng)化行業(yè)自律體系在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系中的專業(yè)指導(dǎo)作用

    如果說法律訴訟、政府處罰側(cè)重于事后的監(jiān)管，行業(yè)自律體系則應(yīng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系中更多地發(fā)揮事前防御的作用。具體來說：

    1、加強(qiáng)培訓(xùn)和專業(yè)指導(dǎo)，有效提高行業(yè)執(zhí)業(yè)水平。首先，協(xié)會(huì)應(yīng)不斷完善后續(xù)教育培訓(xùn)制度，從職業(yè)發(fā)展的要求出發(fā)，創(chuàng)新培訓(xùn)內(nèi)容和手段，加大培訓(xùn)投入，提高培訓(xùn)效果，提高行業(yè)人員素質(zhì)。其次，協(xié)會(huì)應(yīng)根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展需要，研究和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系，進(jìn)一步豐富獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的內(nèi)容，細(xì)化要求，增強(qiáng)可操作性。再次，協(xié)會(huì)應(yīng)強(qiáng)化對(duì)準(zhǔn)則實(shí)施情況的監(jiān)督檢查，并針對(duì)檢查中存在的問題對(duì)事務(wù)所加強(qiáng)指導(dǎo)或進(jìn)行強(qiáng)制培訓(xùn)，大力規(guī)范會(huì)員的執(zhí)業(yè)行為。

    2、完善行業(yè)自律管理組織體系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)在借鑒國際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合行業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，研究和探索行業(yè)自律化運(yùn)行機(jī)制，建立和完善會(huì)員代表大會(huì)、理事會(huì)和專門委員會(huì)為主體的治理結(jié)構(gòu)，使協(xié)會(huì)工作能夠充分體現(xiàn)行業(yè)發(fā)展要求和會(huì)員意愿，為行業(yè)的健康發(fā)展提供組織保障。

    （四）提高人員素質(zhì)，構(gòu)建事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防火墻

    1、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平。事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高，最重要的是提高全體執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)，尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的素質(zhì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要有過硬的專業(yè)知識(shí)、專業(yè)判斷能力，而且要有良好的職業(yè)道德和社會(huì)交往能力。因此，各事務(wù)所一方面應(yīng)該吸收年輕的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，調(diào)整事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師的年齡和人才結(jié)構(gòu)，給事務(wù)所注入新的血液，同時(shí)通過“優(yōu)勝劣汰”的市場法則，逐步淘汰“富余”人員；另一方面，要加強(qiáng)執(zhí)業(yè)人員的后續(xù)教育，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷“充電”，使其知識(shí)不斷更新，適應(yīng)事務(wù)所不斷拓展業(yè)務(wù)的需要。

    2、建立健全事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系�！吨袊�注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立和實(shí)施全面質(zhì)量控制政策和程序、各審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制程序提出了要求。在實(shí)際操作中，各事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制政策各有側(cè)重。從總體來說，筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立健全執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系，應(yīng)做好以下幾個(gè)方面工作：

    首先，管理層應(yīng)統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，充分認(rèn)識(shí)到執(zhí)業(yè)質(zhì)量對(duì)事務(wù)所長遠(yuǎn)發(fā)展的重大意義，將執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制作為首要的問題來抓。其次，各事務(wù)所應(yīng)建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度，并建立一定的組織來保證制度的實(shí)施。制度一旦建立，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行，避免隨意性。再次，事務(wù)所應(yīng)針對(duì)工作底稿的編制、各類業(yè)務(wù)的操作制定一定的執(zhí)業(yè)指導(dǎo)規(guī)范，為執(zhí)業(yè)人員提供指導(dǎo)，并以此為依據(jù)對(duì)其執(zhí)業(yè)水平進(jìn)行評(píng)價(jià)考核。

    （作者單位：中鵬會(huì)計(jì)師事務(wù)所）